中国会计起源
一、《史记》中的“会计”
不少学者认为“会计”命名起源于中国的第一个朝代“夏”,其根据是《史记》中出现的一段关于“会计”的记载。司马迁所著《史记·夏本纪》中记:“自虞夏时,贡赋备矣。或占禹会诸侯江南,计功而崩,因葬焉,命曰会稽,会稽者,会计也”。这段话的意思是:“从虞舜夏禹开始,纳贡赋税的制度就基本完备了。有人说人禹在江南召集诸侯,进行考核功绩的时候去世了,于是就葬在当地,把此地命名为‘会稽’,‘会稽’,也就是“会计”’。
二、春秋战国的“会计"
(一)《周礼》之“会计”
《周礼》中记载了许多财务会计的行为和标准,如《周礼·大宰》中记“会其什伍而教之道艺。月终则会其稍食,岁终则会其行事”。意思是:将宫中各官府官员的子弟按照军队的编制形式组织起米,教给他们礼、乐、射、御、书、数等技艺。每月终了统计所发月俸,年终时要统计一年所办的事情。
又如:“凡在书契版图者之贰,以逆群吏之治而听其会计。以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成。”意思是:根据司书的统计副本、职内的收入账和职岁的支出账,综合稽考每十天的成事文书;根据每个月的统计报表稽考本月的成事文书;根据一年的统计报表稽考全年的成事文书。
(二)孔子做会计
《孟子·万章下》中所记:“孔子尝为委吏矣,日‘会计当而已矣。’尝为乘田矣,日‘牛羊茁壮长而已矣’,位卑而言高,罪也;立乎人之本朝,而道不行,耻也。”这段话的意思是:孔子曾经当过掌管仓库的小官,说“(做这个事)只要出入账目符合要求就行了”。曾经主管畜牧的小吏,说“只要牛羊茁壮成长就行了”。职位低而好为大言,是罪过,立足于本职工作而不能行道,合乎规范,是可耻的。
这段话对于会计的意义是:①孔子是春秋时代的人,春秋时代的孔子说了这段话,显然,“会计”一词在春秋时就已出现了;②虽然孔子旨在借“委吏”和“乘田”的职责来表达关于“在其位谋其政”的思想以及儒家主张的等级观念,但这段话中对“委吏”的职责表述却表达了孔子对“会计”职业道德的认识——“会计当而已矣”。两千多年前的孔子对会计职业道德的认识与现代人们如出一辙,反映了会计职业悠远的历史沿继和文化传承。
三、西周的“会计”
“会计”命名起源于西周,已为我国著名会计史学家郭道扬教授研究证实,西周时代政治、经济和文化的发展为会计的起源提供了客观条件。西周是我国奴隶制发展的鼎盛时期,这一阶段,无论是农业、手工业、畜牧业、商业以及经济制度的建设都是前所未有的。
西周王朝较之以前的朝代都要更注重对各经济部门的严格控制,并注重其中的财政与会计工作,以至推动了官厅会计的发展。
四、“会计"命名的含义
“会”与“计”连用成为中国会计发展史上具有深刻意义和影响的专业名词,在西周时代它用以表示中国人最初对会计基本概念的认识,以及这一概念的最初含义。“会计”两字的连用,形成专有名词,其含义在西周有关的典章制度中体现出来,最早见于《周礼》。《周礼》中把主管会计的官员称为“司会”,会计的功能在书中有详尽的阐述。到了战国时代,《孟子》中又记录有孔子对会计的评述。汉代《说文》中称“会,合也”。“计,会也,算也”。清代数学家焦循对“会计”予以了更详细的注释:“会,大计也。然则零星算之为计,总合算之为会。”
1.“零星算之”与“总合算之”
《周礼》称:司会掌邦国会计之法度“以参到考成,以月要考成,以岁会考成。”日成为一旬之会计记录,是在每一日会计记录基础之上形成的一种具有总合性质的会计记录,凡一日之计,由每笔账目核算而成,表现为“零星算之”,故为“计”;凡一旬之会计记录,由十日账目总合而成,故称之为“会”。
“月要”核算,时间单元为l个月,自然是在每旬核算的基础上产生的,故相对而言,月要为总合算之,日成是零星算之,依此类推,岁会为总合算之,月要则为零星算之。《周礼》中称:“三岁,则大计群吏之治”,意为每3年要进行一次总的会计,所以,相对3年一次的总计而言,“岁会”又体现为零星算之了。
1.“零星算之”与“总合算之”
《周礼》称:司会掌邦国会计之法度“以参到考成,以月要考成,以岁会考成。”日成为一旬之会计记录,是在每一日会计记录基础之上形成的一种具有总合性质的会计记录,凡一日之计,由每笔账目核算而成,表现为“零星算之”,故为“计”;凡一旬之会计记录,由十日账目总合而成,故称之为“会”。
“月要”核算,时间单元为l个月,自然是在每旬核算的基础上产生的,故相对而言,月要为总合算之,日成是零星算之,依此类推,岁会为总合算之,月要则为零星算之。《周礼》中称:“三岁,则大计群吏之治”,意为每3年要进行一次总的会计,所以,相对3年一次的总计而言,“岁会”又体现为零星算之了。
2.“会计”与“计会”的区别
从西周至春秋战国,史书中对会计的记载有“会计”和“计会”,“会”字置于前,其意为总合算之是关键性工作,零星算之为基础性工作,如《管子·四时》中:“三政日:效会计,发山川之藏。”如果称为“计会”,则意为零星算是关键性工作,总合算是后续工作,重点是零星核算,如《六韬·龙韬·王翼》。