历史成本计价适用于()
根据我国企业会计制度，“成本与市价孰低法”中的“市价”对于不同的资产项目有不同的含义，主要包括:现行市价、重置成本、可变现净值、可收回金额等。
在短期投资项目中，《企业会计制度》规定短期投资的最终计价应采用成本与市价孰低法。其中，市价是指在证券市场挂牌的交易价格。具体计算应以期末证券市场收盘价为基础，市价低于成本时按市价定价，市价高于成本时按成本定价。大多数国家、地区和组织都采用了这种方法，如加拿大、德国、中国、中国台湾省、中国香港、法国和国际会计准则委员会。在使用成本与市价孰低法时，有人建议用可变现净值或公允价值代替市价。例如，澳大利亚和英国规定短期投资的最终估价应采用成本和可变现净值两者中较低者的方法。
在长期投资项目中，企业持有的长期投资应当是能够给企业带来未来经济利益的资产。当长期投资不能再给企业带来经济利益时，或者当长期投资的预计未来回收价值低于原投资成本或账面价值时，应将预计低于长期投资账面价值的部分确认为资产损失，避免高估资产。因此，企业的长期投资期末应按其账面价值与可收回金额孰低计量。可收回金额是指投资的净售价与持有该资产和到期处置该投资所形成的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。其中，净售价是指出售投资所取得的金额扣除发生的相关税费后的金额。可收回金额根据被投资单位的财务状况和市场价值确定。
在存货项目中，《企业会计制度》规定，企业存货期末应当按照成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值与存货成本的差额计提存货跌价准备。其中，可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，从预计售价中扣除预计完工成本和预计销售所需费用后的价值。用公式表示:可变现净值=预计售价-预计完工成本-预计销售所需费用。
在固定资产项目中，如果由于损坏、技术过时或其他经济原因，企业固定资产的可收回金额低于其账面价值，则意味着其产生未来经济利益的能力降低，自身价值受损。固定资产的可收回金额是指该资产的净销售价格与预计继续使用该资产并在该资产使用寿命结束时处置该资产所形成的现金流量的现值两者之间的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去资产处置中发生的相关税费后的余额。企业期末，应当将固定资产的可收回金额与其账面价值逐项进行比较，可收回金额大于其账面价值的，不予处理；如果其可收回金额小于其账面价值，则说明该固定资产已经发生减值，应按确定的减值金额计提减值准备。对于已经发生的资产减值，如果不进行确认，将导致资产价值的虚拟损失。
在无形资产项目中，企业应当定期或者至少在每年年度终了检查无形资产为企业带来未来经济利益的能力，按照账面价值与可收回金额孰低计量其价值(同上)。
在建工程中，企业在建工程预计发生减值时，如长期停建且预计三年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值或可收回金额(同上)计量，可收回金额低于账面价值的差额计提在建工程减值准备。
在委托贷款项目中，企业应定期检查委托贷款本金，并按委托贷款本金与可收回金额(如上)中较低者计量。可收回金额低于委托贷款本金的，计提减值准备。
通过以上对成本与市价孰低法在各类资产项目中应用的分析，笔者总结出以下几个方面:
论成本与市场价格的比较法。根据企业会计制度，企业可以采用三种方法将资产成本与期末市价进行比较:单项比较法、分类比较法和总额比较法。对于长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款等长期资产项目，只能采用单项比较法；对于短期投资、存货等流动资产，可以根据不同情况在三种方法中选择。
之所以允许使用三种不同的方法来比较流动资产的成本和市场价格，是因为单个流动资产的价值一般低于长期资产的价值，例如短期投资的金额通常较小，其价值通常低于长期投资。因此，根据重要性原则，可以按类别或整体合并比较确定资产的期末账面价值。比如《企业会计制度》规定，短期投资占比较大的(如占整个短期投资的10%以上)，按照单项投资比较法计提减值准备。
未实现损益的处理。采用成本与市价孰低法时，由于市价波动，期末需要调整资产的账面价值，因此需要确认未实现损益。但是，不同的资产在具体确认未实现损益时使用不同的会计科目。如存货市价低于成本的金额计入管理费用和存货跌价准备；市价低于成本的短期投资金额计入投资收益和短期投资减值准备；长期投资市价低于成本的金额计入投资收益和长期投资减值准备；固定资产市价低于成本的金额计入营业外支出和固定资产减值准备；无形资产的相关金额计入营业外支出和无形资产减值准备；在建工程的相关金额计入营业外支出和在建工程减值准备；委托贷款的相关金额计入投资收益和委托贷款减值准备。
对比上述七个资产项目可以看出，市价低于成本的短期投资和存货等流动资产项目的金额由“减值准备”科目反映，市价低于成本的长期投资和固定资产的金额由“减值准备”科目反映。虽然两类不同性质的资产只有一字之差，但其含义是不同的。之所以在流动资产项目中使用“减值准备”，是因为这类资产流动性强，容易受市场等因素的影响，其价格或价值变化很快。因此，当这类资产的市场价格下跌时，应计提资产“减值准备”。就长期资产而言，其流动性和变现能力较差，这也在一定程度上决定了市场价格变动的频率和幅度不会很大(与流动资产相比)。而且由于这些资产属于长期资产，保管时间较长，不同时期的长期资产价格不能直接比较，但其价值可以直接比较。因此，各种长期资产的减值应在“减值准备”科目中反映。
论报表的披露方法。在企业的资产负债表中，除固定资产直接反映其“减值准备”外，其他资产项目均以扣除减值准备或减值准备后的净值反映。如《企业会计制度》规定，短期投资项目应根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资减值准备”科目的期末余额填列。
这种方法在实际应用中的优缺点。成本与市价孰低法充分体现了会计稳健性原则。在资产负债表的最后，资产以扣除减值准备或减值准备后的账面价值来反映，不会高估资产，更符合资产的定义。但只反映了市场价格低于成本的情况，在市场价格高于成本时没有反映。为了弥补这一不足，企业可以采取一些措施，如在报表附注中或以附表的形式披露资产市价上涨引起的资产增值的详细情况，这不仅有助于企业的管理者，也有助于其他外部信息使用者做出正确的决策。