备考相关知识:固定资产会计计量属性的选择
一、固定资产初始计量中计量属性的选择
(1)以历史成本计量为主要计量手段的固定资产初始计量，是指确定固定资产的取得成本。2006年《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称“新准则”)明确规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。因此，固定资产初始计量使用的基本计量属性是历史成本。
在会计实务中，由于固定资产的取得方式多种多样，在不同的取得方式下，成本计量的具体标准和内容也会有所不同。例如，外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和固定资产达到预定可使用状态前可归属于该资产的专业服务费等。对于自建固定资产，成本由建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要费用构成，包括工程材料成本、人工成本、支付的相关税费、应资本化的借款费用和应分摊的间接费用。
(二)补充其他计量属性。新准则颁布后，固定资产的初始计量以历史成本计量属性为基础，同时还涉及其他计量属性的应用。详情如下:
现值计量的应用。一是购买具有融资性质的固定资产。在购买固定资产时，如果固定资产的购买价格超过了正常的信用条件，本质上就是融资。这时，固定资产的成本不能由购买价格决定，而是以购买价格的现值为基础。固定资产购买价格的现值，应当根据实际购买价格选择适当的折现率确定。二是有废弃义务的固定资产。对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始进入成本时，还应考虑废弃成本。废弃成本通常是指企业根据国家法律、行政法规和国际公约承担的环境保护和生态恢复义务所确定的支出，如核电厂设施废弃和恢复的环境义务。与其现值相比，弃置费用的金额通常相差较大，因此需要考虑货币的时间价值，根据现值确定应计入固定资产成本的金额。
公允价值计量的应用。在实际工作中，企业可以用一笔款项购买多项没有单独定价的资产。如果这些资产符合固定资产的定义，且符合固定资产的确认条件，则应将每项资产单独确认为固定资产，并按照每项固定资产公允价值的比例分配总成本，分别确定每项固定资产的成本。即在分配固定资产总成本时，应以每项固定资产的公允价值作为分配标准。此时使用固定资产公允价值的计量属性。
二是固定资产后续计量和终止计量中计量属性的选择
(1)固定资产的后续计量折旧以初始计量为基础。固定资产折旧本质上是一个系统分配固定资产应计折旧额的过程，即各期折旧额的确定是以固定资产应计折旧额为基础，采用一定的折旧方法进行具体分配的结果。其中，计提折旧的确定涉及固定资产成本和固定资产预计净残值。固定资产的成本在固定资产初始计量时确定，固定资产的预计净残值根据处置该资产取得的金额扣除处置费用后确定。与固定资产成本相比，预计净残值一般很小，因此固定资产的折旧计量主要取决于固定资产的初始计量。
期末减值损失的公允价值和现值双重计量属性。根据2006年《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。当可收回金额低于账面价值时，说明资产发生了减值损失，应计提相应的资产减值准备。
在资产减值损失的计量中，可收回金额的确定是关键问题。根据资产减值准则中的规定，应按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中较高者确定可收回金额，即可收回金额的确定涉及固定资产最终计量中公允价值和现值的计量属性。
后续支出的历史成本计量。固定资产后续支出是指更新改造支出、修理费等。固定资产使用过程中发生的。固定资产后续支出根据不同的处理方法分为资本化后续支出和费用化后续支出。无论是哪种后续支出，一般都是按照实际发生额计量，即以历史成本计量。
(二)固定资产的终止计量当固定资产终止计量时，需要对固定资产的账面价值进行核销，这涉及到固定资产原值、计提折旧、计提减值准备等的核销。，而原值、折旧、待核销减值金额已在上述环节确定。因此，对于固定资产的终止计量，不需要单独确定其计量属性，而是取决于前面环节已经确定的金额。
三、固定资产会计计量属性的相关问题
(一)以历史成本为主要计量属性，其他为辅助，是适应现实的必然要求。在固定资产的所有计量环节中，初始计量和最终计量是两个关键环节。在现有的几种计量属性中，历史成本是财务会计中使用时间最长的计量属性。它具有客观性、可验证性和测量简单的优点。一般来说，它是资产初始计量的首选。比如初始计量固定资产时，一般从投入的角度选择计量属性(如历史成本)。
按照历史成本计量，往往会导致企业市值与账面价值严重偏离。即当会计环境发生变化，如价格变化时，按历史成本计量所反映的信息可能出现“信号失真”，难以真实地描述企业的财务状况。因此，在需要报送会计信息的会计期末，采用固定资产的账面价值、可收回金额等其他计量属性来弥补历史成本的缺陷。例如，对于会计期末固定资产的计量，一般从产出或预期收益的角度选择计量属性。
从历史成本为主，其他计量属性为辅的应用现状来看，历史成本缺陷的会计领域正在不断做出“渐进式”改进。虽然历史成本仍然是固定资产计量最基本、最重要的计量属性，但历史成本一统天下的局面已经逐渐改变，对于具体项目，在具体的计量阶段和环节，更有可能采用其他计量属性。从各种计量属性的特点来看，在当前的会计环境下，任何一种会计计量属性在资产的计量中都不具有绝对的、排他性的优势，仍然需要长期综合运用各种会计计量属性。每一种会计计量属性都有自己的优缺点，这就要求我们在使用选择时要扬长避短，突出每一种会计计量属性的特点。
(二)结合会计信息和会计目标研究资产的计量属性首先，资产会计计量属性的选择不仅是一个简单的会计理论问题，还需要考虑不同计量属性提供的会计信息的相关性和可靠性。另一方面，由于企业是一个契约的集合(Jensen和Meckling，1976)，企业的会计信息具有相应的经济后果，不同利益相关者围绕利益的博弈最终会演变为确定会计规则的博弈，而资产计量是关注的中心和焦点，即资产计量的过程也是与现实协调和妥协的过程。其次，资产计量属性理论的发展也取决于会计目标的变化。早期的会计目标一般定位于受托责任，而成本尤其是历史成本的概念在评价受托责任中起着相对充分的作用。决策有用性观点是财务会计准则委员会在其财务会计概念框架中的创新，已成为研究财务会计报告目标的主流观点。在这一目标下，公允价值、现值等计量属性进入了会计计量属性的可选范围。