现代风险导向审计在中国的应用研究：现代风险导向审计的理念
审计风险；现代风险导向审计；传统风险导向审计
一，现代风险导向审计的含义
现代风险导向审计是指审计人员对被审计单位的风险职业进行判断，对被审计单位的风险控制进行评价，确定剩余风险并实施附加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计技术和方法。
二，我国应用现代风险导向审计的制约因素
(1)审计市场并不完善。我国审计市场具有规模小、会计师事务所数量多、集中度低的特点。由于“僧多粥少”，我国审计市场存在恶性无序竞争。为了保持原有的市场份额，一些事务所不得不以降低审计质量为代价来谋求自身的生存和发展。过度竞争不仅会导致社会福利的增加，还会导致审计市场的无序和混乱，从而降低社会福利。(2)缺乏完善的法律环境。国外的高法律风险推动了现代风险导向审计模式的发展。而我国注册会计师面临的法律环境相对宽松，承担的法律风险极低。主要表现在:一是支持辩方提供证据，即举证责任在控方。这种制度安排增加了检方的诉讼成本，降低了注册会计师和会计师事务所被起诉的可能性。二是设置前置程序。根据规定，投资者对上市公司及相关人员虚假陈述行为提起民事诉讼时，前置程序应当是中国证监会或其派出机构、财政部、其他具有行政处罚权的行政机关、事业单位宣布处罚决定，人民法院作出刑事判决。(3)审计成本高。中国的审计市场很小，但会计师事务所数量众多，审计市场竞争非常激烈。作为争夺客户的手段，很多事务在风险防范和审计质量上做了让步，造成了审计行业的混乱。这样审计成本会增加，但审计费用不会同步增加，影响审计费用和审计水平高的会计师事务所的业务。他们只能接受与履行审计职责不相称的收费条件，通过简化审计程序来实现审计收益与审计成本的平衡，使得风险导向审计无法健康发展。
三，我国有效实施现代风险导向审计的对策
(1)建立公平的市场秩序，优化审计执业环境。审计市场的基本功能是合理配置审计资源，提高审计市场效率，规范市场秩序，从而充分发挥审计市场的优势，改善注册会计师的执业环境。审计从业人员职业观念的更新和市场秩序的改善重在加强诚信建设。政府应从直接参与转变为间接监管，建立财政部门行政监管与注册会计师协会自律监管的协调机制，使中注协真正成为行业自律组织，发挥其在行业监管中的技术优势。(2)完善法制环境。第一，增加审计从业人员的刑事和民事责任。相关法律法规不仅要规定会计师事务所应对虚假报告承担严重的刑事责任和赔偿责任，还要规定如何赔偿。只有相关规定明确具体，法律的威慑力才能得到更充分的体现。二是改变举证责任，降低诉讼门槛。我国应改变审计师过失诉讼的举证责任。只有这样，才能降低诉讼门槛，相应降低诉讼成本，大大增加审计师不当行为被起诉的概率。(3)完善审计程序，合理增加审计费用。针对实施现代风险导向审计导致的审计成本增加，一方面，会计师事务所应高度重视重大错报风险的评估，制定完善的整体审计策略和合理的具体审计计划，努力在保证审计质量的前提下降低审计成本。另一方面，注重提供增值服务。
虽然我国应用现代风险导向审计模式的背景与发达国家相比在某些方面还存在不足，但我国已经具备了基本的背景条件。我们有理由相信，随着中国社会、经济、文化、科技的不断发展，通过多方面的共同努力和不断探索，中国在现代风险导向审计模式的应用方面一定会越来越好。
参加考试，贡献力量
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