银行业税负分析报告[上海银行业税负统计分析及税制改革研究]
[关键词]银行业；税制改革；多元线性回归；国际金融中心
【中国图书馆分类号】F832【文献识别码】A【文号】1005-6432(2012)31-0063-02
银行业是金融业的主体，促进银行业发展是加快上海国际金融中心建设的重要环节。银行的绩效直接关系到其竞争力能否提高，税收政策对其绩效的影响不容忽视。我国银行业现行税制包括流转税、所得税、财产税、行为税等15个税种。其中营业税占了很大比重。如果增值税扩围，将对银行的税负水平、贷款定价、净息差、经营成本等产生深远影响。
1中国银行税制概述
中国的银行税收政策是由1994税制改革决定的。虽然在此期间进行了多次调整，但其基本格局并没有太大变化。营业税和所得税占银行业缴纳税收的90%左右，增值税只占很小一部分。
(1)营业税及其附加。营业税税基为应税营业收入，营业税税率为5%。各银行总行缴纳的营业税由国税局征收，全部属于中央财政收入。营业税的附加税有两种:一种是城市维护建设税，税率为7%，税基为营业税；第二，教育费附加，税率是3%，税基也是营业税。
(2)增值税。增值税的计税依据是抵债物资的转让价格，增值税税率为17%。它以增值额为征税对象，具有普遍征税原则。不限于少数商品和服务，在各个经营环节分别征税，而不仅仅是在某一个环节。在现行增值税标准税率17%和增值税低税率13%的基础上，增加两个增值税低税率11%和6%。
2存在的问题
(1)与国内其他行业相比，金融业税负较重。金融业营业税税率比交通运输和邮电通信业高2个百分点，比一般营业税税率高1个百分点。
(2)税制不当导致重复征税。营业税是全额征税，不是按净额征税，也不只是增值税。因此，金融服务消耗的投入物中包含的进项税不能抵扣。银行一方面要承担全额增值税，另一方面还要承担较高的营业税，这使得银行等金融服务业的税负高于实行增值税的交通运输、邮电通信等行业。
(3)收集方式选择困难。
3实证分析
3.1样本选择
本文选取了中国银行、中国农业银行、中国工商银行、中国建设银行四家国有商业银行和交通银行、中信银行、浦发银行、民生银行、兴业银行五家股份制商业银行作为研究对象。样本为2009年一季度至2011三季度数据，数据来源于中国金融年鉴2009-2065438。
3.2变量和原因的选择
(1)资产收益率(ROA)是指纳税净利润与总资产的比率，反映银行资产的综合利用效果和整体盈利能力。ROA越高，银行资产的利用效率和整体盈利能力越高。
(2)营业税负担率(YYS)是指银行实际缴纳的营业税及附加与主营业务收入的比率。2065年6月65日增值税扩围前，438+02，65，438+0，上海银行业涉及的流转税包括营业税、城市维护建设税、印花税和具有税收性质的教育费附加。
(3)企业所得税负担率(SDS)，即银行税前会计利润实际缴纳的企业所得税占税前利润总额的比率。
(4)资产费用率(CBF)，即营业费用与资产的比率。用这个变量来衡量银行的运营成本，反映了银行在管理和组织结构上的差异，间接反映了银行资产的使用效率。
3.3模型设置和变量描述
由于所选取的样本都是中国的上市商业银行，而且它们的税制和结构是统一的，所以我们采用多元线性回归模型来研究问题。
多元线性回归的数学模型是
其中ROA=税后净利润/总资产；YYS=营业税及附加/营业收入；SDS=企业所得税/税前利润总额；CBF=营业费用/资产。通过这个模型，我们可以分析各种因素对资产利润率的影响，也就是对银行经营业绩的影响，重点分析营业税的扭曲效应。
3.4模型建立和结果分析
(1)从系数上看，营业税负担率和企业所得税负担率都对银行的资产收益率有负向影响(β 1 =-0.539 < 0，β 2 =-0.457 < 0)，即银行的税负越重，其资产收益率越低。其中，营业税对银行资产回报率的负面作用大于企业所得税。因为营业税是以利息收入而不是利差作为计税依据，而且税率高达5%，而资产收益率是一个量化的小指标，一个小的变化就代表了业绩的大变化。可见，银行的税负，尤其是营业税，对银行的盈利能力是有负面作用的。
(2)商业银行的资产费用率对其资产收益率有正向作用(β 3 > 0)，因为工资计入“营业费用”账户，增加了营业成本的投入，从而吸引优秀人才，给银行带来更高的利润回报。
通过多元线性回归分析可以得出，2012 1之前，与国内其他行业相比，银行业采用5%的营业税税率，名义税率较高，实际税负对银行绩效有显著的负向作用，不利于提高上海国际金融中心的整体竞争力。
4增值税改革对上海银行业发展的影响分析
2012、1起，上海市交通运输、建筑施工、邮电通信、现代服务、文化体育、销售不动产、转让无形资产、金融保险、生活服务业营业税改征增值税。增值税改革将对上海银行业的发展产生以下影响。
(1)改善商业银行重复征税问题。商业银行改征增值税后，所购设备包含的增值税可以作为商业银行的进项税。作为银行的资产，通过抵扣销项税来“回收”，从而降低商业银行的固定资产成本。同时，如果商业银行向客户收取的含税利息不变，商业银行利润表项目中的利息收入和手续费收入将减少，营业费用中的营业税及附加也将减少，税前利润不变，商业银行的资产回报率(ROA)将增加，商业银行的经营业绩将显著提高。
(2)提高我国商业银行的竞争力。增值税改革不仅可以通过减轻税收负担支持上海银行业的发展，还可以提升上海建设国际金融中心的整体竞争力。同时可以优化国际金融中心建设的政策环境，提高上海的城市吸引力，进一步汇聚资金和人才，为未来的金融发展积蓄力量。
(3)对银行税务管理和业务流程优化提出了更高的要求。如果银行是增值税的纳税人，相关的税务操作和风险控制远比缴纳营业税复杂。其中，对于银行采购商品时的增值税专用发票，银行需要将其作为进项税，定期对发票进行认证。此外，由于增值税专用发票可以抵扣税款，往往成为不法分子的目标，这就需要银行加强对增值税专用发票的管理，建立健全管理制度，设计业务流程，加强内部控制。此外，增值税的核算流程远比营业税复杂，需要在会计科目中设置销项税、进项税、已缴税等科目，涉及银行业务的方方面面，这也对银行的会计核算提出了更高的要求，推动了上海建设国际金融中心的步伐。
(4)增值税改革对银行跨境业务的影响。在银行进入世界金融市场的过程中，国内银行向境外客户提供贷款或其他金融服务，按现行营业税规定征收营业税。那么改成增值税以后，就应该纳入增值税缴纳范围。如果国家鼓励出口实行优惠退税政策，将为银行境内机构跨境业务发展提供良好的税收环境，加快上海建设国际金融中心的进程。
参考资料:
[1]文董，董。增值税转型对商业银行的影响分析[J].税收经济研究，2011(5):15-17。
[2]李伟，铁卫。税收负担对我国银行经营绩效影响的实证研究[J].统计应用研究，2009(7):82-86。
[3]，，郝，。现行营业税对中国银行业竞争力的影响——基于国际比较的分析[J].财贸经济，2010(7):19。
【基金项目】上海金融学院学生课外学术科技项目重点项目(项目编号:A2011808)。
[作者简介]王悦，上海金融学院统计学专业。