内部控制的历史发展

第一阶段:内部控制的雏形——蒙哥马利1912内部遏制。以岗位分离和账务核对为主要内容。

第二阶段:内部控制的初步形成——从内部牵制逐渐演变为由组织结构、岗位分离、业务流程、处理程序等因素构成的控制系统。

第三阶段:成熟——内部控制结构。代表:美国aicpa于1988发布的审计准则公告55号，以内部控制结构取代内部控制，提出内部结构三要素:控制环境、会计制度、控制程序。

第四阶段:内部控制的整体框架。COSO报告指出，内部控制是一个过程，受到董事会、管理当局和其他员工的影响，旨在确保财务报告的可靠性、经营的有效性和效率以及对现有法律法规的遵守。

COSO报告认为，内部控制的总体框架主要由五个要素构成:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。

(注:COSO指的是特雷德韦委员会(COSO)的赞助组织委员会，这是美国反对虚假财务报告委员会下属的一个专门的内部控制研究委员会。)