会计理论结构的逻辑起点

1.以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。

会计假设最早是由美国著名会计师W.A .佩顿在1922《会计理论》一书中提出的，直到20世纪50年代末才引起美国会计界的极大关注。持这种观点的人认为，会计假设是会计人员根据客观正常情况或趋势，对那些尚未被准确认识或无法直接证明的现象所作出的合理推断。会计假设是演绎的前提。

会计假设是会计理论结构的逻辑起点这一观点主要受自然科学研究方法的影响，具有一定的局限性。会计假设是前提，不是推理的逻辑起点。会计假设本身是发展变化的，其发展变化不仅受会计环境变化的影响，还受会计本质和会计目标的制约。因此，会计假设只能是论证会计理论的基石，将其作为逻辑论证的起点似乎有些牵强。

2.以会计本质为逻辑起点构建会计理论结构。

持这种观点的人认为，会计研究首先要解决会计的本质，会计理论首先要回答会计是什么的问题，即会计的本质，这是对会计的根本认识。

理论是对客观事物本质和规律性的正确反映，但把会计本质作为会计理论结构的逻辑起点有很大的局限性。

首先，从逻辑上看，会计的本质不具备作为逻辑起点的基本特征，这是从抽象到具体的起点。这里的抽象是思维中的抽象，特指思维中的具体。思维中的具体性揭示了客观事物的深层本质，思维的具体结果只能是终点，而不是逻辑的起点。会计的本质是揭示会计的深层次规律，但不能成为逻辑起点。其次，从理论与实践的关系来看，会计的本质属于纯理性的范畴，作为逻辑起点容易使会计理论脱离实际，失去与外部经济环境的紧密联系；第三，一个科学完整的会计理论结构应该是结构严谨的，其组成部分是连贯的和完整的。在这个结构中，要求有一个具有一定凝聚力和向心力的逻辑起点，而以会计的本质作为逻辑起点，则容易导致会计理论内部结构的分散和脱节。

实际上，会计本质是会计理论的核心，是理论所反映的内在必然联系。会计本质的研究应贯穿会计理论研究的始终，揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。因为会计理论是会计本质的反映，每个组成部分都要充分反映其反映本质，所有会计命题都可以从这些要素中推导出来。

3.以会计环境为逻辑起点构建会计理论结构。

持这种观点的人认为，会计环境是会计内部环境和会计外部环境的总和，内部环境决定会计的本质，从而决定会计的功能；外部环境决定会计目标，从而决定会计信息的质量特征，进而影响会计程序和会计方法。

以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点也有一定的局限性。根据系统论的观点，系统无处不在，每个系统都受到更大系统的制约。对于每个系统来说，因为被其他系统包围，所以形成了一个系统环境。会计系统是社会经济系统的一个子系统，其运行受社会经济环境的影响很大。因此，会计理论研究的视野应扩展到会计体系之外的社会、政治、经济和法律环境。但是，将会计置于社会、政治、经济和法律环境中，并不意味着会计环境就是会计理论研究的逻辑起点。因为环境是指存在于系统之外，对研究系统有影响的所有系统的总和。会计的研究离不开会计环境，但会计环境不是会计本身，也不是构成会计理论结构的要素。

4.以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构。

持这种观点的人认为，任何研究领域的出发点都是提出研究的边界，确定研究的目标。美国财务会计的概念结构是以目标为基础的，用来指导所有项目的研究，作为整个概念结构的基础。