历史成本法中历史成本原则的应用分析
这一原则的坚定立场得益于银行和审计师的支持。银行的信用风险是银行在从事信贷业务时应该考虑的一个关键因素。可靠性是银行业会计信息最重要的质量特征。历史成本的客观性和可验证性及其在反映资产管理责任履行方面的优势保证了贷款的回收，因此受到银行业的广泛推崇。在1929年爆发的经济危机中，历史成本原则为审计师做了有利的辩护。因为历史成本的依据发票具有很强的可验证性，在法庭上具有很强的证明力，所以审计人员只要有相应的发票作为书面证据，就可以免除法律责任。因此，从某种意义上说，历史成本原则成了审计师的“保护伞”。其次，20世纪上半叶，财务会计关注的是会计信息的提供者。财务会计信息主要用于反映企业的经营业绩，会计信息最相关的使用者是供应商本身。根据历史成本原则，持有未经加工或变动的资产时，不需要考虑价格变动。会计信息的提供者从节约会计成本和成本收益最大化的角度出发，自然选择历史成本原则。
然而，信息是商品，会计信息也是商品。企业作为信息的提供者，必须对其财务会计信息进行整理和传递，针对包括投资者和债权人在内的信息需求者的需求，为其提供与投资决策、信贷决策和其他经济决策相关的信息。不像20世纪20年代以前，企业只能提供对自己有利的信息。财务会计准则委员会自1973成立以来，一直将会计目标作为财务会计概念框架的起点。在FASB第1号概念公告中，会计目标确定为:①财务报告应为当前和潜在的投资者、债权人和其他使用者提供有用的信息，以做出合理的投资、信贷和类似决策；(2)财务报告应提供有助于其使用者评价销售、偿还、到期证券或贷款产生的现金流入的金额、时间分布和不确定性的信息，即估计现金流量前景；(3)财务报告应提供有关企业经济资源、资源索取权以及改变资源和索取权的事项和影响的信息，如有助于衡量企业获取现金流量盈余能力的信息。会计的重心转移到了这些会计信息的需求者身上。随着全球通货膨胀，现行成本法等通货膨胀计量模式的提出，经济全球化过程中出现的大规模企业合并和兼并，以及衍生金融工具的不断创新，会计信息使用者对会计信息决策的相关性和充分披露的要求越来越高。投资者和债权人关心的不是资产以前值多少钱，以前的债务能不能收回，而是资产现在值多少钱，今天的债务能不能收回。以市场价值为基础的现值、公允价值、未来现金流量的估计现值等价值计量基础，能够随着经济环境的变化及时反映资产价值的变化和风险，与决策高度相关，能够披露传统做法无法处理的自创商誉、衍生金融工具、人力资源等会计信息，使资产负债表更好地反映企业价值。因此，必须摆脱历史成本的传统做法，以会计目标为导向，科学地采用现值或公允价值进行计量。
目前，公允价值已被越来越多的国家和地区作为一项重要的计量属性应用于各种准则中。从概念上来说，当前成本和当前市场价格符合公允价值的定义，它们都是可观察的市场确定的金额。如果可以在当前市场上找到相同或类似资产或负债的当前成本或当前市场价格，则可以将当前成本或当前市场价格作为估计公允价值的可靠基础。如果当前成本或当前市场价格不可用，则未来现金流量的现值也可用于估计公允价值。可见，在现实中，公允价值并不是指一种计量属性，而是可以表现为多种形式，如当前市场价格、当前成本、可变现净值、未来现金流量现值等。但公允价值并不完全等于现值，而是现值的一种特殊形式，它代表的是市场在某一时刻认可的现值(即市场价值)。公允价值产生于20世纪80年代的美国，1990 9月，美国证券交易委员会(SEC)主席理查德。C Braden最早提出以公允价值作为金融工具的计量属性。后来经过协商，FASB在6月1991 10正式制定了这方面的标准。如今，国际会计准则中与公允价值计量相关的具体准则有十几项，公允价值会计在各国理论和实务中的发展显示出强大的生命力。
在现代会计环境下，公允价值不可避免。我国5438年6月+2000年2月修订的债务重组准则废除了公允价值，理由是企业可以利用公允价值夸大利润，废除公允价值可以防止企业利用重组操纵利润、粉饰会计报表。但在5438年6月+2000年2月发布的企业会计准则中，要求提取8项拨备，现值以剔除拨备后的净值反映，现值实际上是公允价值的一种形式。现值(公允价值)既符合会计目标和科学要求，也符合投资者和债权人的利益。
现行会计计量模式是基于历史成本的混合计量模式，是对历史成本模式的修正。因为对不同的资产和负债采用不同的计量模型，很不规范。会计界对资产的定义基本达成了* *的认识。资产被定义为“未来的经济利益”，而历史成本反映了过去的成本，这使得资产在确认和计量上存在矛盾。