历史成本计量的公允价值计量及其对会计的影响。

(1)进场价值确认。

在历史成本计量模式下，现行会计制度规定，资产的入账价值是其历史成本，即取得该资产时的实际资本消耗，一经确定就不能改变。以公允价值计量时就不是这样了，因为公允价值是基于市场信息的评估。随着市场的变化，公允价值也在不断变化。相应的，资产的入账价值不能固定，需要根据公允价值的变动进行调整。一般来说，公允价值可以大于历史成本，也可以小于历史成本，取决于资产的升值或减值。

(2)资产摊销对象的确定。

在历史成本计量模式下，资产的摊销对象无疑是其历史成本，或平均摊销，或加速摊销。以公允价值计量时，摊销对象有两种:公允价值和实际成本。很多学者认为摊销的对象应该是其公允价值。但笔者认为资产摊销的对象应该是其实际成本。因为公允价值不是企业取得该项资产所支付的实际价格，如果摊销计入“管理费用”、“制造费用”等科目，当资产增值时，就会虚增费用；资产贬值，费用就会被低估，造成虚列费用。公允价值本质上类似于一种客观评估值，不符合费用科目的核算内容，所以资产摊销的对象应该是其实际成本，而不是其公允价值。正因为如此，在以公允价值计量时，会计信息既要反映资产的公允价值，又要反映资产的实际成本，因此应采用双账户反映法。

(3)会计反映的形式。

在历史成本计量模式下，只需要单一账户反映资产的实际成本。以公允价值计量时，由于资产的摊销对象仍然是其实际成本，会计核算既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设置复式账。在会计报表中，除了反映资产实际成本的账户外，还必须有反映公允价值和实际成本的差异账户。如果公允价值大于实际成本，两个账户均为借方余额；当公允价值小于实际成本时，实际成本账户为借方余额，差额账户为贷方余额。考虑到谨慎性原则，现行会计科目表仅对资产类科目设置减值准备科目。应该说这只是一种过渡形式。当公允价值能够准确把握时，既要反映资产的减值，又要反映资产的增值，如商誉、土地使用权等，可以大幅增加。