论作业成本法对成本管理的影响
随着国民经济的快速发展和企业间竞争的日益激烈，企业的生产经营发生了巨大的变化，管理理念也随之更新。许多企业采用先进的科学技术来获得市场竞争优势。市场竞争和技术进步是导致作业成本法出现的两个基本经济因素。自20世纪80年代以来，它作为一种成本方法得到了广泛的重视，逐渐被发达国家的一些先进企业所采用，并在实践中不断发展。
传统的成本计算方法重视直接材料、直接人工等直接成本的核算和控制，而间接成本是在单一数量标准的基础上进行分配的，在产品品种单一、间接成本所占比重较小的情况下，仍然能够提供较为准确的成本信息。然而，在成本结构发生重大变化后，传统的“以数量为基础的成本计算”已不能正确反映产品的消耗，这必然导致成本信息的失真和经营决策的失误。因此，有必要改变不适当的成本计算方法，采用新的方法。
同时，技术的发展也为作业成本法的实施提供了可能，因为作业成本法是一个非常耗时和复杂的系统。实施作业成本法最困难的是为系统收集数据。传统的手工收集和处理信息的方法显然不能满足实际需要。计算机技术的进步及其在成本管理中的广泛应用为解决上述问题提供了可能。
2作业成本法
作业成本理论最重要的观点是产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法引入作业作为核算对象，通过成本动因确认和计量工作量，然后根据工作量分配间接费用。其基本原理是:在计算产品成本时，以作业为中心，以作业为核算对象，通过作业成本的核算，跟踪成本核算的形成和积累过程。
根据这一原则，作业成本法应分两步进行成本的归集和分配:步骤1，确认企业的作业，按照同质作业建立作业成本库，根据资源动态将间接费用分配到作业库。第二步，在作业的基础上将作业成本的成本分配到最终产品的总成本和单位成本中。
作业成本法的实施步骤如下:
(1)识别生产产品或提供服务过程中的各种操作。
企业在生产产品或提供服务的过程中，必然要进行一系列具体的操作。作业是产品生产和服务程序的组成部分，因此，作业的确认应按照企业的工艺流程进行。
(2)与同质作业库性质相同的作业集合。
企业的每一项运营都会消耗资源，产生成本。因此，具有相同性质的作业必须被分类到一个集成的同质作业库中。
(3)按作业库汇总成本，按成本性质记录。
将活动分组到活动库后，每个活动库就成为一个成本归集中心。每个作业库所消耗的资源成本必须通过会计的基本职能进行识别、记录和汇总。在记录时，仍然按照费用(成本)的性质，按适当的科目记录，如差旅费、交通费等。，但必须分别归属于各个操作库。因此，在设计时必须对不同性质的操作库和费用给出不同的编码，以便在后续操作中针对不同目的进行分类汇总。
(4)选择合适的作业动因，建立成本分配方程。
在确定了作业库并收集了相关成本后，就要选择合适的作业动因，建立成本分配方程。这个方程的意义在于根据各作业库的实际或预期作业水平，计算出各单元作业动因的成本分配率，即建立成本与单元作业动因之间的关系。
(5)将成本分配给不同的产品
根据各活动动因中的产品消耗乘以成本分配率，得出产品消耗的各活动库的活动成本。如果汇总产品消耗的每个作业库的作业成本，就可以将所有的间接成本分摊到不同的产品上。在此基础上，结合产品消耗的直接成本，计算出每种产品的总成本和单位成本。
3作业成本法的成本分布特征
在传统的成本计算制度下，总成本的表达式是:
y=a+b
其中y是总成本，a是固定成本，b是单位可变成本，x是产量。
固定成本A是基于一定的数量动因(假设直接人工小时数)进行分配的，H代表总人工小时数，R代表间接费用分配率，则A = HR。
然后根据每个产品消耗的工时进行分配。
在焕然一新的作业成本法下，通过设立各个作业中心来归集费用，然后根据不同的成本动因和产品所消耗的工作量，将费用分摊到产品上。也就是
a=a1x1+a2x2+…+anxn
A1，a2，…，an是单位活动成本x1，x2，…，xn是活动数量。
可以看出，作业成本法对间接成本的分配拓宽了变动成本的范围，提高了成本动因之间的线性相关性。
成本动因与活动消耗的相关性越高，成本分配就越准确。
作业成本法的功能可以分为成本计算和成本管理。首先根据活动的资源消耗将资源成本归集到活动中，然后根据活动动因将活动成本分摊到产出中。通过这两个阶段的分析和计算，提供了适应新制造环境的相对准确的成本信息。作业成本法以财务为导向，从总账中获取主要成本项目，然后追溯成本到作业成本库，再将作业成本库的成本分配到所有产品，重点是历史成本和费用的分配，这是成本分配理念的体现。
与传统成本法相比，作业成本法下的成本分配理念有了很大的进步，更重要的是流程受众开辟了成本管理的新思路。经济学的优势在于:更合理地分配间接成本，从而提高成本信息的准确性及其与决策的相关性；提供详细的成本消耗数据，有利于决策中的具体分析和计算。数据显示，在20世纪70年代，间接管理成本仅为直接人工成本的50%-60%，而今天，大多数公司的间接管理成本为直接人工成本的400%-500%。以前直接人工成本占产品成本的40%-50%，今天不到10%。
流程分析有助于找出企业经营活动中每个五一的症结所在，提高经营活动中各个环节的效率。流程分析法的优势在于:首先，企业管理的重心从产品成本的计算结果转移到作业成本的成因上，成本“追根溯源”。根据作业成本法的原理，产品成本不仅与其消耗的工作量有关，还与每种工作占用的资源量有关。工作量的减少并不能自动减少这项工作占用的资源。因此，要降低产品成本，提高资源利用效率，不仅要提高生产过程中各道工序的效率和质量，还要提高生产过程前资源配置的合理性，高度重视产前研究和产品开发设计管理；第二，使整个企业成为多个部分的动态有机组合，而不是部分的简单相加，有利于企业整体资源的整体优化，实现持续改进，有利于业务的根本创新。
4作业成本法对企业管理、行为和组织功能的影响
责任会计是管理会计的核心。在传统的成本管理会计体系中，责任会计根据企业内部各种组织的职能、权限、目标和任务制定责任预算，并据此衡量和评价预算的执行情况，强调责任中心的成本、收入和利润之间的绩效衡量。然而，由于职能和权限的限制，传统责任会计忽略了许多可控间接费用的责任归属，表现为对分布在不同部位但相关且性质相同的费用的管理和控制缺乏规范性，不利于对从事不同经营的管理者进行绩效评价。
随着作业成本管理的实施，许多不可控的间接成本变成了不同部门的可控成本。作业成本法以同质作业为基础设置责任中心，采用更加合理的分配标准，强化了控制主体与被控制对象之间的因果关系，拓宽了可控成本的范围，从而将更多的费用纳入责任管理，规范了责、权、利的对应关系。
同时，作业成本法认为成本计算不仅是会计人员使用的财务制度，也是企业盈利过程的一部分。成本应该在发生之前进行计划和管理，而不是简单的事后控制。正是在这种理念下，作业成本法从一个简单的成本核算体系发展成为一个应用更加广泛的成本管理体系。其应用也从制造业延伸到其他行业，被越来越多的企业采用。