浅谈资产评估与会计的关系

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资产评估在中国已经取得了很大的进展。资产评估与会计有内在联系，也有一些在实际工作中容易被忽视的区别。研究它们之间的关系，有助于我们更深入地理解资产评估，更好地利用会计信息为评估服务，从而提高资产评估的质量。

一、资产评估与会计的关系

1.现代会计估价方法广泛应用于资产评估。

资产评估有多种方法，如历史成本法、重置成本法、未来现金流入现值法、现行售价法、可变现净值法、成本与市价孰低法、标准成本法等。其中历史成本法是传统的计价方法，其他方法统称为现代计价方法。历史成本法是客观的、可验证的。长期以来，各国会计准则中大多数非货币性资产都规定以历史成本计价。然而，在通货膨胀严重动摇货币的假设下，历史成本法暴露出越来越多的弊端。虽然现代估价方法在理论上能更好地反映企业的真实财务状况和经营成果，但由于以下原因，在会计实务中并未得到广泛应用:

(1)未来现金流入现值法适用于整体资产的估值，而不适用于单一资产，对未来现金流量、折现率、收益期的估计明显带有主观性。

(2)重置成本法是建立在假设的购买或重置基础上的，会计人员很难及时掌握所有资产的真实市场价格，更难以适用于专有资产和季节性、特殊类型的资产。

(3)现行的售价法和可变现净值法是基于假设出售，必须假设有一个规范的市场和稳定的价格，对于专有资产、在产品和半成品没有现成的市场价格可循。

(4)现代估值方法可操作性差。目前，当这些方法在我国推广时，会计处理将失去统一的计价依据，如果会计人员根据自己的主观意愿任意改变资产的价值，将导致资产计价的混乱。再者，会计信息质量成本过高，不符合成本效用原则。

基于上述原因，现代估价方法在目前会计实务中不可行，但在资产产权交易或变更时，使用现代估价方法对资产进行评估是必要的，也是可行的。必要性在于，随着产权交易价格或保留价格的变动，必须采用资产的公允现值，而账面历史成本显然不能满足要求，必须采用现代估值方法，更准确、真实地评估资产的现值；可行性在于，现代估值方法在资产评估中仅用于部分产权发生变化的资产或少数企业的全部资产，实施难度和操作成本比会计实务中要小得多。评估机构作为中介，为双方服务，对双方负责。为了保护自己的声誉，客观公正是其基本原则，因此可以更规范地使用现代估值方法。产权交易时，接受方以评估基础上形成的交易价格作为原始成本；转让方应将采用现代估值方法评估的资产从账户转出，账户中剩余记录仍符合历史成本原则，与会计核算中使用历史成本的要求不存在冲突。

正是由于上述必要性和可行性，现代估价方法成为资产评估的主要方法，如指数法、功能估价法、直接估价法、统计分析法和成本与生产能力的关系法都是重置成本法的应用和发展；市场法和预期收益法都来源于未来现金流入的现值法；现行市价法也来源于会计学中的‘市价法’。

2.会计数据是资产评估的重要依据。

由于我国尚未形成充分发展完善的资产市场，对资产未来收益的预测仍有条件限制。目前国内评估使用最多的是重置成本法。重置成本法量化了资产现状、价格变动、技术变化对历史成本的影响，以账面历史成本为基础进行修正。因此，会计数据是大多数资产评估的基础信息。即使用收益现值法和市值法评估，也可以用一些账面记录作为最重要的依据，因为现金是按面值入账的；报表中列示的应收账款净值为预计可变现净值；短期证券也可以采用成本与市价孰低法进行估值，这些资产评估的结果只需要在账面记录的基础上稍加修正。

二、资产评估与会计的区别

1.资产评估的结果比会计的结果更加多样化。同一项资产在不同的时间和地点会产生不同的评估结果，但会计客观性的标志是，对相同的数据进行验证后，可以得出基本相同的计量结果和结论。比如两栋一模一样的建筑，一栋位于繁华商圈，一栋位于偏远山区，由于前者市场价值大，所以评估值比后者高，但核算时会严格以建筑成本为基础，得到同样的结果。再比如，同一资产在继续使用前提下的评估值会明显高于准备清算前提下的评估值。

2.资产评估比会计更注重资产的贡献。辅助资产或部分资产的价值取决于它在整体资产中所起的作用，这是资产评估的一个原则。如果这个资产或部分缺失，会对整体资产造成很大的损失，所以应该从贡献的角度而不是收购成本的角度来评估其价值。我国会计准则规定，各种财产物资按照取得时的实际成本入账。

3.资产评估强调资产相对于会计的整体效益。在评估整体资产时，是将整个企业资本化，关注单个资产集合所产生的整体效应，不仅要评估有形资产和有形无形资产，还要评估无形资产。以商誉为例，包括商品在内的资产价值是整个企业的评估价值，但会计制度规定“除企业合并外，不能以固定价格核算商誉”。可见，会计力求各种资产价值之和与企业整体资产价值的一致性，而忽略了它们之间的效果差异。

4.资产评估比会计核算更复杂，对人员素质要求更高。资产的账面价值是根据既定的成本价来计算的，因为成本核算的基础数据也是各种生产资料和人工的购买价格，所以资产核算相对简单。资产评估要考虑一系列因素，如资产的现状、价格变化等。不仅要从资产所有者那里，还要从外界收集大量的相关信息，进行处理，最终确认资产的现值。因此，评价是一门交叉学科，评价者应该是具有各种知识和能力的人才。

5.资产评估所依据的标准和方法比会计更具选择性。我国会计准则体系对各种会计事项作了详细严格的规定，只有少数业务具有方法选择性，如实际成本计价方法下存货发生、折旧计提、坏账准备提取的核算。评估的标准和方法由评估机构依法确定，但更具选择性，如存货成本或市场价格孰低法中掌握范围、幅度和比较数据；固定资产使用寿命和加速折旧方法的选择；免税进口设备的评估价值是否含税；坏账准备的计提方法和坏账的实际判断；递延资产，损益摊销，除了现金，几乎有不同的评估标准和方法。

6.资产评估比会计更容易受到政策变化的影响。会计工作是在《会计法》和“两规”“两制”的规范体系下进行的。其他的配套政策和规范，如税法、公司法、各种商法等，基本上都是通过影响上述规范体系来影响会计的。资产评估直属财政、会计税务、物价、商业等政策法规规范。因为会计改革一方面要满足国内的需求，另一方面要与国际接轨，所以改革的步伐比较大，而且在目前是领先于其他配套改革的。资产评估面临的各种政策法规的进度、力度、深度、变化都不一样，给评估带来了更多的影响。

7.资产评估要考虑竞争、替代和最优利用原则，而会计不考虑这些因素。

第三，一些建议

1.现代会计估价方法在资产评估中应用广泛，但它们与会计之间存在着容易被忽略的差异。我国现行会计制度在许多方面不能直接满足这一特定目的的需要。如果在实际工作中对这些差异认识不够，直接引用一些会计数据，会影响评价的科学性。因此，要加强评估理论和会计知识的学习，深刻理解资产评估与会计的联系和区别；评估机构应配备相当数量的精通现行会计制度的人员，充分、正确地运用会计信息为资产评估服务。

2.高质量、快速的资产评估离不开高质量的相关会计信息和被评估机构会计人员的配合。评估前，会计人员应认真核对资产，及时、规范地完成评估前的会计处理；在评价过程中，相关会计信息的提供应当客观、真实、及时、全面。除了提高会计水平，还要求会计人员加强评价知识的学习，对评价有更全面的认识。

3.评估所需要的多学科、复合型人才，可以鼓励一些高素质、年轻的会计人员参与其中，开展各种培训，不断提高他们的专业水平，为我国资产评估事业培养更多的高素质人才。

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