营业税的发展历史是怎样的，税制的目的、功能、要素和改革方向是什么？比较发达国家和发展中国家。
一、营业税发展历史:
营业税的征收由来已久，如中国明代的门摊和铁路课，清代的铺房税，都属于营业税性质，但都是无名营业税。在中世纪的欧洲，政府每年都要向商业商人征收一定数额的钱，然后才允许他们开始营业，这就是所谓的执照费。之后许可费在法国1791改为营业税，按其营业额征收。此后，各国纷纷效仿。1931年，中国国民党政府颁布《营业税法》，开征此税。新中国成立后，废除了旧的营业税，颁布了1950《工商税务暂行条例》。它规定，在中国的所有营利性企业都应在其营业地按照其营业额缴纳营业税。从1958到1984，营业税没有作为一个独立的税种，而是在试点工商统一税和后来的试点工商税务中征收。1984恢复营业税。1993 12 13国务院颁布《中华人民共和国营业税暂行条例》，自1994 10起施行。
营业税是世界各国普遍征收的一种税。欧洲很多国家营业税在20%左右，英国营业税是15%。英国的营业税也叫非市政税，征税对象是商业不动产，如商店、写字楼、仓库、工厂等。与市政税不同的是，英国营业税从1990开始就被归为中央税。地方营业税收入上缴中央财政后，汇入专项基金，再由中央财政根据各地人口基数，将这笔资金作为转移支付资金，按一定比例在地区间分配。可见，虽然属于中央税，但最终营业税还是要归地方财政。返还的营业税收入约占中央对地方转移支付资金的1/4，占地方财政总收入的15%以上，在地方财政收入体系中占有非常重要的地位。
二、中国的营业税:
《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)自1994税制改革以来，对增加国家财政收入、促进市场经济发展发挥了积极作用。据统计，2007年，营业税占我国税收总额的比重达到13.438+0%。营业税作为主体税种，其调节经济的宏观功能日益加强。然而，随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，流转税领域出现了许多新问题。特别是加入世界贸易组织以来，国民经济运行和产业结构发生了重大变化，经济结构逐步调整，我国第三产业规模迅速扩大，营业税政策涉及的税收要素也发生了相应变化。旧条例中的一些规定已经不能适应经济社会发展的需要。
近年来，中国逐步加大了金融、保险、电信、咨询、会计、律师、旅游等第三产业的开放程度。，降低行业准入门槛，大幅增加外商投资，使这些行业在国民经济中的比重逐步提高，扩大了营业税税基。但与此同时，国内一些不发达行业，特别是金融、保险、电信等服务领域，在国际竞争中仍处于弱势地位。需要调整税收政策，为这些产业的起飞和发展创造条件，其中一项重要内容就是完善流转税制度。因此，完善营业税法律法规，适时调整营业税政策，将为我国企业逐步适应国际竞争环境创造条件。
国内一些不发达行业，特别是金融、保险、电信等服务领域，在国际竞争中仍处于弱势地位。要通过税收政策的调整，为这些产业的腾飞和发展创造条件，其中一项重要内容就是完善流转税制度。因此，完善营业税法律法规，适时调整营业税政策，将为我国企业逐步适应国际竞争环境创造条件。
三、营业税的特点:
(一)税种繁多，税源普遍。
营业税的征税范围包括在中国境内提供应税服务、转让无形资产和销售不动产，涉及国民经济第三产业的广泛领域。第三产业与城乡人民的日常生活直接相关，因此营业税的征收范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增加。
(二)以营业额为基础，计算方法简单。
营业税的计税依据是应税劳务收入的营业额、无形资产的转让额和不动产的销售额(统称营业额)。税收不受成本费用影响，收入相对稳定。营业税是按比例税率征税，征税方法简单。
(三)按行业设计税率
营业税不同于其他流转税。它不是按照商品的种类、品种或者税目来设定税目、税率，而是根据应税服务的综合业务特点，按照不同的业务板块设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；不同的行业有不同的税目和税率。营业税税率设计总体水平较低。
四。营业税纳税人:
《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的提供应税服务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。
单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军队单位、社会团体等单位。
个人是指个体工商户和其他有经营活动的个人。根据全国人大常委会的决定，该单位还包括外商投资企业和外国企业；个人还包括在中国有经营活动的外国人。
五、我国现行营业税的作用:
营业税作为我国现行流通税制中的主体税种之一和地方税的主要来源，在我国现阶段发挥了重要作用。
(一)筹集大量财政资金
我国现行营业税征税范围广，税源丰富。凡在我国境内提供应税服务(包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐)、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，不论其经济性质和经营方式如何，都必须缴纳营业税，因此税源丰富，收入稳定。随着我国第三产业的快速发展，营业税为国家筹集了大量的财政资金。2008年全国营业税收入7626亿元，占全国税收总额的14%，在我国税收收入中排名第三。营业税作为我国现行地方税体系中的主体税种和地方财政的主要来源，为支持地方建设做出了巨大贡献。
(二)促进第三产业协调发展
我国现行的营业税制度，是根据国家整体产业发展战略，根据不同行业的业务和盈利情况，确定免税界限，设计差别税率。对一些有利于国家社会稳定和发展的福利单位和教育卫生部门免税，对一些关系国计民生的基础行业如交通、邮电、文化体育等按3%的低税率征税，对利润水平高或消费高的歌厅、舞厅、高尔夫球场最高按20%的税率征税，充分体现了国家的政策导向，有利于合理引导第三产业健康有序发展。
(三)促进企业平等竞争
我国现行营业税是以行业设计税率为基础，同行业同税率，业务收入全额征税，即同行业企业营业额相同，营业税相同，企业利润水平完全取决于管理水平和成本率。一行一率的营业税制度为企业创造了公平竞争的外部环境，可以促进企业内部挖潜，改善经营管理，提高经济效益。
六、征税范围和税率:
台湾同胞投资企业在中国境内提供应税服务、转让无形资产、销售不动产，应当依法缴纳营业税。如果一个销售行为既涉及应税服务又涉及货物，则属于混合销售行为。从事货物生产、批发、零售的企业(包括主要从事货物生产、批发、零售和从事应税服务的企业)的混合销售行为，征收增值税，不征收营业税。其他企业的混合销售行为，视同提供应税服务，征收营业税。营业税共9个税目，均采用比例税率，根据行业不同，税率从3%到20%不等。
九。营业税优惠政策
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情况除外:
(一)运输企业向中华人民共和国境外运输旅客或者货物，其他运输企业向境外运输旅客或者货物的，以全部运费减去支付给运输企业的运费后的余额为营业额。
(二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，由其他旅游企业在境外接团的，以扣除支付给该旅游团企业的旅游费用后的余额为营业额。
(3)建筑业总承包人将工程分包给他人的，以工程总承包额扣除支付给分包人或分包人的价款后的余额为营业额。
(四)转贷业务的营业额为贷款利息减去贷款利息后的余额。
(五)外汇、证券、期货交易的成交额为卖出价减去买入价后的余额。
(六)财政部规定的其他情形。
下列项目免征营业税:
(一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育儿服务、婚姻介绍、殡葬服务；
(二)残疾人个人提供的劳务；
(三)医院、诊所等医疗机构提供的医疗服务；
(四)学校及其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的服务；
(五)农业机械化、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险及相关技术培训业务，家禽、家畜、水生动物的饲养和疾病预防；
(六)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化宗教活动的门票收入。
(7)保险公司提供的期限超过1年的可退保寿险业务；
(八)著作权的个人转让；
(九)土地使用权转让给农业生产者和农业生产。
除前款规定外，营业税的减免项目由国务院规定。任何地区和部门不得规定免税、减税项目。
X.营业税制度存在的问题及改革完善的方向
我国现行的营业税制度是在65438至0994的工商税制综合改革中，为配合流通税制结构的全面调整而修订并重新确立的。十多年来，营业税以其征收范围广、征收方式简单、收入增长稳定、税负低、调控能力突出的独特优势，在我国第三产业发展中充分发挥了作用，成为我国第三大税种和地方税的主体税种，为实现税收职能、促进地方建设发挥了极其重要的作用。2008年，我国对营业税暂行条例和实施细则进行了全面修订，大大改进和完善了营业税制度。但是，随着我国市场经济的逐步建立和发展，各种新的经济现象层出不穷，营业税制度与时俱进的改革和完善需要进一步深化和推进。
营业税、增值税和消费税共同构成了我国流转税的主干。这三个税种之间的分工是，增值税和消费税主要在商品流通领域发挥作用，营业税主要在劳动力流通领域发挥作用。营业税的税制是兼收并蓄的，既采用了传统流转税的形式，又保持了简单、便于征管的优点。同时，部分税目借鉴了增值税作为计税依据的做法，在一定程度上消除了重复征税的弊端。增值税:在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，增值税在货物的所有流通环节征收。
体现了我国大力发展第三产业的政策意图。
它们之间没有直接的联系，也没有转换关系。
十一、我国现行营业税制度存在的主要问题:
(一)增值税征收范围的划分
1994税制改革建立了增值税和营业税并行征收、互不交叉的流通税制新格局。增值税主要针对工业生产和商业流通环节征收，营业税主要针对第三产业征收。增值税与业务平行征收模式的主要矛盾是:
1?增值税征收范围过窄限制了增值税的作用，也影响了营业税征收范围的合理性。商业服务流动中重复征税的因素依然严重。目前表现最突出的是交通运输业、建筑业和房地产销售业。这些行业在经济运行中与其他行业合作密切，没有纳入增值税征收范围，不仅存在大量重复征税，而且破坏了增值税征收链条的完整性。为减轻纳税人负担，税法规定，增值税一般纳税人购进货物发生的运费，允许按照7%的扣除率扣除。虽然重复征税的矛盾得到了一定程度的缓解，但也给征管带来了诸多矛盾，税收流失严重。
2?流转税中增值税和营业税的并存，导致了大量的“兼营”和“混合销售行为”。在增值税和营业税分别由国税机关和地税机关征收的税收管理体制下，容易造成国地税之间的摩擦，也增加了国家征管成本和纳税人遵从成本。
(二)营业税范围的界定。
我国现行营业税的部分税目之间界限不明确，如娱乐业、文化体育业与服务业的划分，服务业与交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的划分。有些情况下很难准确界定，给实际征管工作带来困难，也造成业务雷同。
(3)税率
营业税税率有两种形式:3%、5%的比例税率和5%~20%的弹性幅度税率。但目前娱乐业的具体税目大多以20%的税率征税，实质上成为三档税负差距较大的比例税率。在具体应用中，特别是在一些经济业务的税目应用可以左可以右的情况下，差距较大的税率设计导致纳税人之间税负的不公平。目前娱乐行业税率过高，所列项目不合理。例如，一些低消费的音乐茶馆继续被纳入“娱乐业”征收20%的高额税收，严重影响了居民的生活消费和相关行业的业务发展。
二，我国现行营业税的改革和完善方向
(一)调整征收范围的争议
目前，国内税收研究界普遍认为，我国营业税征收范围改革的目标是缩小营业税征收范围，将增值税覆盖到劳务销售的所有领域，彻底解决营业税与增值税失衡和交叉运行带来的一系列问题，充分发挥增值税的“中性原则”和内部监督制约机制，实现流转税制的优化。但由于受我国经济发展水平、税收征管水平、分税制财政体制改革等诸多因素的影响，实现上述改革目标还需要较长时间。因此，当前应按照“立足国情、立足实际、循序渐进、系统推进”的原则进行，不能照搬照抄、急于求成。目前，在具体实施步骤上有两种观点:
方案一:近期将与增值税关系密切、征管矛盾最突出的交通运输业和建筑业纳入增值税，其他税目在未来时机成熟时考虑纳入增值税征收范围。为了弥补地方政府税收收入的这部分损失，可以通过提高增值税地方分享比例、增加转移支付等方式支持地方财政。
方案二:近期继续维持增值税和营业税的征税范围边界，稳定营业税税基，在营业税现行征税范围内，对税目和税率的设置进行一些局部调整。从事实际税收征管的人更多持这种观点。
十二、营业税缴纳地点
按照营业税的有关规定，纳税人申报缴纳营业税的地点。一般是纳税人应税服务发生地和土地、不动产所在地。具体规定如下:
(1)纳税人提供应税服务，应当向服务发生地主管税务机关申报纳税；纳税人提供的应税服务发生在其他县(市)的，应当向服务发生地主管税务机关申报，未申报的，由其机构所在地或者住所地主管税务机关予以弥补。
(二)从事运输业务的纳税人，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。但中央铁路运营业收入的纳税地点在铁道部所在地。
(三)纳税人跨省(自治区、直辖市)承包工程，应向当地税务机关办理纳税申报。
(四)纳税人转让土地使用权或者销售不动产，应当向土地或者不动产所在地的地方税务机关申报纳税。
(五)纳税人转让土地使用权以外的无形资产，应当向其机构所在地税务机关纳税。
(6)营业税代扣代缴地为扣缴义务人机构所在地。但国家开发银行委托中国建设银行办理的贷款业务，由国家开发银行在其机构所在地支付；中国农业发展银行省以下机构设立前，中国农业银行委托的贷款业务由其机构所在地的中国农业发展银行省级分行支付。
十三。英国的营业税:
根据英国工业联合会的最新调查，英国企业呼吁政府降低营业税，以提高其企业的国际竞争力。
综合外电165438+10月27日消息，英国工业联合会的最新调查显示，尽管英国的资本回报率处于40年来的最高水平，但英国企业继续呼吁降低营业税，以提高企业的国际竞争力。
英国工业联合会的调查显示，70%的英国商业领袖认为英国目前的国际竞争力低于2001，75%的人认为英国的公司税制变得更加复杂，几乎所有的商业领袖都关注英国税制的复杂性。
英国工业联合会的调查是针对富时350指数公司的高级经理进行的。
英国工业联合会的调查呼吁政府采取措施阻止英国。
在经合组织、世界经济论坛和IMD的排名中，竞争力已经下降。
英国工业联合会呼吁英国政府减轻企业税收负担，简化法规管控，以恢复本国企业的国际竞争力。