问一个关于唐朝两个税法的历史问题

中国的税制在晚唐取代了租佃制。它实施于德宗建中元年(780年)。由于土地兼并的逐步发展,许多农民失去了土地,四处逃亡。农民逃亡时,政府往往指示邻近的保代租借庸调,迫使更多的农民逃亡,租借庸调的制度很难维持。同时,按耕地面积征收的地方税和按贫富等级征收的户均税也越来越重要。安史之乱后,税制非常混乱。税制改革势在必行。大历十四年五月,唐德宗即位,宰相杨炎建议实行两税法。次年正月(建中元年),以圣旨正式公布。两个税法的主要原则是,只要在当地有资产和土地,即使是本地人,也要按家庭纳税。同时,不再按“丁、中”原则征收地租、租金和调节,而是按贫富等级征收财产税和土地税。这是中国土地制度和税收制度的重大变革。此后再也没有国家规定的土地合并界限(边界界限)。同时,征税对象不再主要是人,而主要是财产和土地,而且土地越来越多。具体措施:①将中国成立前的正税、杂税、杂税合二为一,即所谓“两税元”。(2)把这一块钱分摊到每户,按耕地面积和户级划分。今后各州县的元数不准减少。③每年夏秋两季征收,故称两税。(4)无固定住所的商人,按其收入的1/30在所在县纳税。(5)房租,平庸,杂七杂八的东西都省了,但丁的量没有浪费。

两个税法统一了中唐时期极度混乱的税制,在一定程度上减轻了民众的负担,但在实施中也存在诸多弊端:①长期不调整户,无法实行贫富分级负担的原则。(2)两税中的户均税额以货币计算。由于政府征收货币,市场上的钱币流通不足,很快就出现了钱轻的现象,农民不得不低价出售丝绸、谷物或其他产品来纳税,加重了负担。(3)两种税制下,土地买卖合法,土地兼并较为盛行。富人强迫穷人卖地不动税,生产税省了,但以后交不起,只好逃亡。于是,土地的集中程度达到了前所未有的程度,更多的农民成了佃农和庄客。由于没有更好的税制来代替,这种税制就成了后世封建统治者所奉行的基本税制——780年(建国元年),宰相杨炎提出的两个税法,实质上是以户税和地方税代替地租的新税制。其主要内容是:

(1)取消房租杂税的征收,保留户口税和地税。

(2)量入为出,政府先预算开支,以决定税收总额。实际上,唐朝中央在779年(大历十四年)将各种税收的收入作为总户税和地方税进行了分享。各州以历年中收入和钱谷最大的一年作为两税的总额,在全国范围内进行分配。所以家庭税和地方税全国没有统一的定额。

(3)家庭税是按照家庭的等级来征收的,等级高的家庭多交,等级低的家庭少交。家庭的划分是基于财产的多少。户税大部分在征收的时候都是折算成丝的,征收的只是一小部分。

(4)地税按亩收粮。应税土地以大历十四年的耕地数量为准。

(5)户税和地税都是夏秋两季征收,夏税6月交,秋税11月交。由于夏秋两税,新税制被称为两税法。

(6)对不落户的商人征税三十分之一(后改为十分之一),使负担与落户者相等。

这两部税法是一项重大改革。首先,在均田制下,国家对调租徭役征税的主要依据是俸禄;两税律主要是根据土地多少征税。在两税中,地方税是按一亩征收小米。虽然家庭税是以资产为基础的,但土地是资产的重要组成部分,所以主要以土地税为基础。这种变化主要是由于均田制被破坏后,土地占有情况越来越不均衡,因此为他人征税土地成为一种必然的发展趋势。放弃税田也意味着封建政府放松了对农民的人身控制。

其次,在“以丁为根本”的租佃制下,地主和贫民都向国家缴纳一模一样的税,这当然是极不合理的。两个税法实施后,没有土地出租地主土地的人,只交户税,不交地税。这样,贫富负担不均的现象得到了一定的改变。

第三,租佃调以均田制为基础,流民不纳入户籍,不纳税,因为他们不是本地养殖的。两个税法都是“只以资产为基础”,不管本地的住户和客户,只要有一点资产,都要交税。而且因为贵族官僚要交家庭税和地方税,他们还要交两种税。这样,两个税法的实施,大大扩大了纳税范围,即使国家不增税,也会大大增加收入。

在两税法实施过程中,由于租税和杂税已并入户税和地方税,唐政府规定取消各种杂税。但这种情况只持续了很短的一段时间。很快,腐败的统治者想尽办法搜刮,加了很多苛捐杂税。再加上其他原因,百姓负担倍增,生活比以前更加艰难。