财务会计报告应披露的信息分析
20世纪以来，随着中国加入WTO，企业的经济活动变得日益复杂。现有的企业财务会计报告由于滞后于环境的变化，已经显示出其缺陷和不足。例如，财务报告只关注历史而不关注未来，只关注货币信息而忽略非货币信息，只反映企业经济活动的结果而不反映经济活动对社会和环境的影响，这些都日益影响了财务报告的相关性。财务报告存在的基础之一是有用性，即向企业会计信息的使用者或利益集团提供有用的信息。如果财务报告不能向这些信息使用者提供有用的信息，那么财务报表存在的合理性必然受到质疑。要提高财务报告的有效性，必须着重在以下几个方面加大会计信息的披露。
一，知识资本信息
知识经济最基本、最重要、最核心的要素是知识。未来企业的竞争将不再是单纯的物质财富和企业规模的竞争，而是知识资本在质和量上的综合竞争。以存货、机器设备等实物资产为重点的现行财务报告的局限性已日益明显，主要表现在实物资产价值与企业创造未来现金流量能力的相关性减弱，甚至与企业当前市场价值的相关性减弱。由于知识资本对企业的生存和发展起着重要的作用，财务报告应该反映知识资本信息。知识资本信息主要包括企业无形资产信息、人力资本信息和人力资源信息。企业的无形资产是指企业拥有的知识产权、先进技术、专利、品牌价值和商誉。如果不能准确计量并纳入报表，应通过其他方式披露相关信息。传统的财务报告没有反映人力资源或人力资本的价值，从而低估了企业的总资产，忽视了劳动者对企业的经济贡献。因此，未来的财务报告应充分揭示和披露人力资源这一企业非常重要的资产及其相关权益和费用。要解决人力资源信息的披露，不仅很难深入研究人力资源计量的理论和方法，还很难进一步涉及人力资本的确认和由此产生的利益分配。
二。衍生金融工具产生的收入和风险信息
一个国家了解企业对社会的真实贡献，有利于国家科学制定宏观调控措施，促进经济发展。随着金融创新，期货、期权等衍生金融工具的种类日益增多。近年来，一些银行和证券公司推出了“封顶、保底”、“强化”、“互换期权”、“汇率区间期货交易所”等一批新的“组合”衍生工具。这种衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况和盈利能力的剧烈变化。如果不披露这类衍生金融工具的风险，会给财务报告使用者带来潜在风险，财务报告使用者很有可能在投资和信用方面出现失误。虽然现阶段我国资本市场还不成熟，衍生金融工具也不多见，对企业的影响也不是很大，但也应该尽快开始这方面的研究，配合我国资本市场的发展和完善。反映企业衍生金融工具的数量、价值、风险和未来收入可能性，将是财务报告反映的重要内容之一。
三。股东权益稀释信息
随着证券市场的发展，股东非常关心股票的市场价值。由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值相差较大，而股票的市场价值又高于股票的账面价值(这种情况在中国a股市场尤为明显)，这就给公司的经营者提供了通过股权交换增加利润的机会。比如，公司发行可转债，可以通过降低转股价格来降低债券利息，因利率降低而减少的利息支出将转化为企业利润，增加企业利润。另一方面，转股价格与股票市场价格的差异会导致原股东权益被稀释，使原股东遭受损失。所以公司的利润增加是建立在原有股东权益被稀释的基础上的。这是否有利，并没有体现在现在的财务会计中。只反映了因利息支出减少而增加的利润，而排除了对原股东权益摊薄的核算，这必然会误导投资者对公司发行可转债行为的肯定，从而容易做出有损自身经济利益的决策。因此，有必要在这方面改进财务报告，提供股东权益被稀释的信息。
四、企业综合收益信息
会计收益是指企业报告期内交易已实现的收益与相应费用之间的差额，其确认必须遵循实现原则。传统收益不确认因市场价格或预期价格变动而导致的未实现收益，使得利润表无法真实反映企业本期的全部收益；而且将未实现的增值置于收益计算之外，使得收益计算缺乏逻辑一致性，导致后续出售资产获得的收益和相关成本比例错误。
在经济活动相对简单、币值变化不大的情况下，传统会计收益与综合收益差别不大，财务报告使用者可以用传统收益做出更正确的决策。然而，随着经济活动的复杂化和币值的频繁变动，上述两种收入之间的差额日益扩大。这样，如果以传统的会计收益作为决策依据，就有可能做出错误的决策。综合收益定义为报告期内除与所有者的交易(股东投资和股利分配)以外的所有原因导致的实体权益(净资产)的增加或减少。因此，综合收益应分为两部分:已确认和已实现的净收益和其他已确认但未实现的利得和损失，如未实现的财产重估盈余和未实现的商业投资利得(损失)。
在我国，企业披露综合收益具有重要的现实意义，因为:(1)我国资产市值变化较大，部分企业尤其是老企业持有的资产实际价值与会计资产账面价值相差很大。这种差异必然是一种预期损益。揭示它可以更全面、真实地反映企业的收益情况，有利于投资者和贷款者的决策。(2)能有效遏制企业操纵利润。通过资产置换等方法将未确认的损益转为当期损益，是操纵利润最常见的方法。如果采用全面收益报告，可以从根本上消除这种操纵利润的可能性，从而使会计信息更加真实。综合业绩报告对于企业尤其是上市公司来说是一项非常重要的内容。可以借鉴国外的先进经验，选择以下处理方法:(1)将利润表扩展到包括财务绩效的所有项目；(2)单独编制综合利润表，作为传统利润表的补充；(3)与权益变动表结合，共同报告综合收益的组成部分。
动词 （verb的缩写）企业对社会贡献的信息
当前公司财务报告的主要服务对象是投资者和债权人，披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信用决策有关的盈利能力和财务状况。这些报告无法反映企业对社会的真实贡献，即企业提供的增值或附加价值，更谈不上贡献的分配。在政治经济日益民主化的今天，传统财务报告的弊端日益凸显。货币资本的主导地位在逐渐弱化，而人力资本和知识资本的贡献比例在增加，这就要求财务报告为这些信息使用者服务。政治经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献以及贡献的分配情况，以利于社会对企业的监督。公布企业对社会的真实贡献及其分配情况，有助于协调劳资双方、各种资本供给者、企业、社会、政府之间的关系，从而对化解利益分配矛盾、增加利益创造合力起到积极作用。因此，世界各国都把增值表作为继资产负债表、利润表、现金流量表之后的第四种会计报表。我国应抓紧“增值表”理论及其编制方法的研究，发布相关准则，尽快将“增值表”纳入我国财务报告体系。
六、企业自然资源消耗和环境影响信息
企业不仅是社会财富的创造者，也是自然资源的消耗者和环境的主要污染者，与环境有着密切的关系。财务报告应当披露公司经营活动对资源的消耗和对自然环境的影响等信息。目前，有相当多的激励措施鼓励公司通过控制污染、使用可再生资源、选择可再生材料、发展循环经济和生产环保产品来保护环境。研究表明，公众对环境保护的热情主要从以下两个方面影响公司的经营:一方面，公司可能因其行为而遭受直接损失，例如，他们可能被法律规定或推定强制支付弥补环境损失的成本；或者当他们造成污染时，他们必须支付额外的税款或遭受经济处罚。另一方面，如果一个实体被认为造成了环境污染或其他不道德的行为，它肯定会引起相当大的公众敌意，这将导致客户减少。如果一个实体有一个“绿色”的形象，可能会吸引更多的顾客，这就是为什么现在很多商品都打着环保的牌子。了解环境因素导致的或有负债、污染治理成本、资产价值贬值等环境风险损失，有助于投资者、债权人和管理者做出正确决策。现行的财务会计报告忽略了这一信息的披露，这已不适应环保要求日益提高、措施日益严格的社会经济形势的要求。因此，企业环境影响信息的披露应作为改进财务报告的内容。
七。影响公司未来价值的预测信息
随着中国资本市场的发展和完善，投资者和潜在投资者迫切需要了解企业未来的业务发展。同时，由于缺乏经验、技术和对企业的了解，报告使用者无法对企业的未来状况做出合理的预测，企业应向财务报告使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。虽然预测信息缺乏可靠的保证，但它可以克服历史信息的不足，增强用户决策和评估的相关性，成为信息披露的一个重要方面。我国目前只要求上市公司在招股说明书和上市公告书中公布盈利预测信息。目前，对于如何披露预测信息，存在不同的理解和做法。理论上，披露的形式是一份完整的预测财务报告，但实际操作中，要编制一份准确完整的预测财务报告是非常困难的，也是不可行的。在实践中，世界上许多国家只要求上市公司提供每股收益的预测数据。编制一份完整的预测财务报告，不仅技术难度大，更重要的是没有使用价值。当人们从自身利益的角度看待一家公司时，由于对收益和风险的态度不同，必然会得到不同的价值观。在这种情况下，企业没有必要编制全面的预测财务报告。披露企业未来价值趋势的信息，应该是在资产负债表外尽可能详细地披露和预测与企业未来价值有关的一些信息，包括企业发展前景、盈利能力预测、经营的长期规划、企业面临的机遇和风险、企业投资、产品市场份额等方面的信息，从而为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。当然，预报信息的提供也要注重成本和效益，加强标准化和监管，提高其规范性、准确性和时效性。
八。其他非财务信息的披露
非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地了解企业的经营思维，弥补财务数据信息的不足。这些信息一般包括:(1)经营业绩信息，如市场占有率、客户满意度、新产品开发和服务等。(2)企业管理的分析与评价*；(3)前瞻性信息，即企业面临的机遇和风险以及管理部门的计划；(四)股东和主要管理人员情况；(5)背景资料，包括企业的业务经营、资产范围和内容、关联方、主要竞争对手、发展目标等。非财务信息的披露有利于会计信息使用者对企业的综合分析评价和对企业前景的判断。非财务信息披露具有灵活性，可以在报表附注、招股说明书和年度财务报告中以文字或数据的形式进行说明。
参考资料:
艾尔文。阿伦斯和詹姆斯。由K. Lobby著，李斌等译。审计[M]。北京:中国审计出版社，2001。
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[3]财政部。企业会计制度[M]。北京:经济科学出版社，2001。
[4]理查德。乔治·德著，李布译。经济伦理[M]。北京:北京大学出版社，2002。